Письмо
ГНА Украины от 28.12.2005 № 1178/10/31-106 Об
отнесении к составу валовых расходов стоимости полученных услуг (извлечение)
В соответствии с п. 5.1
ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли
предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с
изменениями и дополнениями) (далее — Закон №334/94-ВР) валовые расходы
производства и обращения — это сумма любых расходов налогоплательщика в
денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве
компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются
(изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в
собственной хозяйственной деятельности.
Подпунктом 1.32 ст. 1
Закона №334/94-ВР определено, что хозяйственная деятельность — это любая
деятельность лица, направленная на получение прибыли в денежной, материальной
или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица
в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и
существенным.
В соответствии с п.
11.2 ст. 11 вышеназванного Закона датой увеличения валовых расходов
производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый
период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:
либо дата списания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика в
оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их
выдачи из кассы налогоплательщика; либо дата оприходования налогоплательщиком
товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения налогоплательщиком
результатов работ (услуг).
Согласно пп. 5.3.9 ст.
5 Закона №334/94-ВР не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не
подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами,
обязательность ведения и хранения которых предусмотрены правилами ведения
налогового учета.
В соответствии с частью
второй ст. 3 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-ХІV «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон о бухгалтерском учете)
бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется
предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, в
которой используется денежный измеритель, основывается на данных бухгалтерского
учета.
Частями второй, третьей
ст. 9 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что основанием для бухгалтерского
учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факт
совершения хозяйственной операции. Первичные документы должны составляться при
осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно
после ее окончания.
Первичные и сводные
учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и
должны иметь обязательные реквизиты: название документа; дату и место
составления; название предприятия, от имени которого составляется документ;
содержание и объем хозяйственной операции; единицу измерения хозяйственной
операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции
и правильность ее оформления; личная подпись либо другие данные, позволяющие
идентифицировать лицо, участвовавшее в совершении хозяйственной операции.
При заключении договора
о предоставлении консалтинговых услуг следует руководствоваться нормами гл. 63
Гражданского кодекса Украины (далее — ГК). В соответствии с частью первой ст.
901 ГК по договору предоставления услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика предоставить услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги, если иное
не установлено договором. Документом, подтверждающим факт получения услуг,
является соответствующий акт.
Учитывая изложенное,
для отнесения к составу валовых расходов стоимости полученных услуг результаты
соответствующего договора следует оформить актом приема-сдачи предоставленных
услуг, который должен содержать все требования первичного документа, указанные
в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Заместитель
председателя К. СИЛЕНКО Комментарий.
ГНА
утверждает, что стоимость консалтинговых услуг можно относить к валовым
расходам!
Об отнесении к составу валовых расходов
стоимости полученных услуг (извлечение)
Письмо ГНА Украины от 28.12.2005 №
1178/10/31-106
ГНА сообщила, что стоимость
консалтинговых услуг включается в валовые
расходы в соответствии с п. 5.1 Закона о прибыли. Такие расходы должны быть
подтверждены первичными документами, фиксирующими факт осуществления
хозяйственной операции (акт приема-сдачи предоставленных услуг)1(смотреть в конце).
В комментируемом письме приводятся
обязательные реквизиты для первичных документов, перечисленные в ст. 9 Закона о
бухучете, и подчеркивается важность надлежащего заключения договора о
предоставлении консалтинговых услуг.
1. При заключении договора о
предоставлении консалтинговых услуг необходимо учитывать особенности каждого их
вида. В договоре должны быть четко сформулированы конкретные права и
обязанности сторон, детализированы обязанности исполнителя (например,
консультировать заказчика по вопросам составления и упорядочения документации,
налогового планирования, оказывать помощь в принятии управленческих решений с
целью увеличения объемов продажи; сохранять конфиденциальность информации
(перечислить, какой именно).
2. предоставление
информационно-консультативных услуг должно подтверждаться актами
приема-передачи выполненных работ. Акты должны содержать все данные,
необходимые для первичных документов, в частности о содержании и объеме
выполненных соглано договору действий, а также обязательные реквизиты: название
документа; дату и место составления; название предприятия, от имени которого
составляется документ; содержание и объем хозяйственной операции; единицу
измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись либо другие
данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в совершении
хозяйственной операции.
Первичные документы должны составляться
при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно, —
непосредственно после ее окончания.
3. Обратите внимание, что ГНА не требует
прилагать к акту копии письменных консультаций, переписки, другие
информационные материалы.
1 ВХСУ
тоже признает право налогоплательщиков относить расходы по
информационно-консультативным услугам на валовые без ограничений. При этом судьи
руководствуются нормами пп. 5.2.1 Закона о прибыли (см., например,
Постановление ВХСУ от 07.04.2005 г. №10/414).
|